La compensación de bases imponibles negativas en el impuesto sobre sociedades

El presente libro es una investigación exhaustiva, fruto de la tesis doctoral del autor, que aborda uno de los mecanismos más relevantes y complejos de la imposición societaria: la compensación de bases imponibles negativas (BINS).

La obra comienza con una delimitación conceptual entre la compensación de pérdidas y de bases imponibles negativas, diferenciando con precisión el enfoque contable del estrictamente fiscal. Este punto inicial es clave, pues aclara confusiones terminológicas que durante años han acompañado a la doctrina y a la jurisprudencia.

Posteriormente, el autor recorre la evolución normativa desde las primeras leyes de 1964 y 1978, pasando por la trascendental Ley 43/1995, hasta llegar a la actual Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus reformas más recientes. Este análisis histórico permite comprender cómo factores económicos y políticos han condicionado los cambios legales en materia de compensación.

Uno de los aspectos más valiosos del libro es el estudio del régimen general y de los regímenes especiales, analizando cómo operan las limitaciones, plazos y condiciones para aplicar las BINS en distintos escenarios (fusiones, grupos fiscales, sociedades patrimoniales, navieras, entre otros). En este sentido, se resalta la primordial función del legislador de equilibrar la necesidad recaudatoria con la obligación de garantizar seguridad jurídica a los contribuyentes.

Especial atención merece el análisis sobre la jurisprudencia del Tribunal Supremo y del Tribunal Constitucional, que en los últimos años ha ido perfilando jurídicamente al mecanismo de la compensación de bases imponibles negativas.

La obra también examina el marco comparado con sistemas extranjeros. Asimismo, se destacan los problemas prácticos que genera la normativa española, especialmente en cuanto a la inseguridad jurídica y las limitaciones retroactivas introducidas en determinados ejercicios.

A modo de conclusión, en el libro se subraya la necesidad de una mayor estabilidad normativa que otorgue certeza a empresas y asesores fiscales, evitando los vaivenes legislativos que dificultan la planificación tributaria. Además, se plantea la conveniencia de repensar las restricciones actuales para evitar tanto el fraude fiscal como la desprotección de entidades en crisis económica.