La (im)posibilidad de rectificar opciones tributarias, un debate abierto. Análisis de la STSJ de Valencia 1089/2018, de 7 de noviembre de 2018

El Artículo 119.3 de la Ley General Tributaria se hace eco de la imposibilidad de rectificar con posterioridad aquellas opciones que se ejercitan, solicitan o renuncian con la presentación de una declaración.

En la sentencia examinada, el Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana pone en cuestión la aplicación de este precepto a la exención de la ganancia patrimonial por reinversión en otra vivienda habitual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En este comentario, tras una breve crítica en torno a la posición clásica del Tribunal Supremo y la doctrina administrativa sobre las rectificaciones de las opciones tributarias, analizamos la naturaleza concreta de esta exención de la ganancia patrimonial por reinversión en otra vivienda habitual y valoramos su exclusión de dicha categoría.

Posteriormente, profundizaremos en la jurisprudencia y en la posibilidad que abre a flexibilizar la rectificación de opciones tributarias cuando existe un cambio de circunstancias objetivas ajenas al interesado. Para finalizar, valoraremos la prohibición expresa de rectificar beneficios fiscales en la legislación de algunas Comunidades Autónomas.

Article 119.3 of Spanish General Tax Law enforces the inability to rectify fiscal options that are exercised, requested or waived with the submission of a declaration after the declaration period has finished.

In the judgment under examination, the Superior Court of Justice of the Valencian Community puts in question the application of this precept to the exemption in Spanish Personal Income Tax of the capital gain from the selling of the habitual dwelling when there is a reinvestment in another habitual dwelling.

After a brief critique of the classical position of Spanish Supreme Court and administrative doctrine towards the rectification of fiscal options, we analyze the specific nature of this exemption of the capital gain when reinvested in other habitual dwelling and we consider its exclusion from the category of fiscal options.

Subsequently, we deepen in the flexible interpretation of this rectification of fiscal options made in Spanish case-law when there is a change of objective circumstances not attributable to the tax payer who requests the rectification. Finally, we will assess the express prohibition of rectifying tax benefits in the legislation of some Autonomous Communities in Spain.