La exención del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales de la transmisión de las participaciones en las sociedades civiles ha sido tradicionalmente negada por las sentencias pronunciadas por los Tribunales Superiores de Justicia. La fundamentación de su negativa ha estado determinada por la doctrina de la Dirección General de Tributos, que ha rechazado la exención por estimar que la sociedad civil carece de personalidad jurídica, apoyándose también en una concepción estricta del término valor a efectos del artículo 108 de la LMV. Sin embargo, a partir de 2005, la Dirección General de Tributos ha venido a reconocer que la exención puede ser estimada si se afirma la personalidad jurídica de la sociedad civil, cuestión que en la actualidad es incontrovertible, por lo que se debe reconocer la exención referida y los tribunales declararla así en sus pronunciamientos. En los últimos tiempos, la Dirección General de Tributos ha reconocido la exención de la transmisión de las participaciones de las sociedades agrarias de transformación, entidades cuya naturaleza civil es innegable; no reconociendo, obviamente, dicho beneficio fiscal a la transmisión de las participaciones en las comunidades de bienes.

El artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores, interpretado con arreglo a su finalidad y de acuerdo con el derecho comunitario, no excluye de su ámbito de exención a las transmisiones de las participaciones en las sociedades civiles, y más partiendo de una concepción unitaria de las participaciones sociales, que defiende la doctrina más reciente, que examinamos.

 

The Judgements handed down by the High Courts of Justice have traditionally denied any exemption from Property Transfer Tax for conveyances of stock certificates in civil partnerships. The arguments underlying these refusals have been determined by the legal thinking of the Directorate-General for Taxation, which has ruled out the exemption on the grounds that a civil partnership lacks any legal personality, also supported by a strict conception of the term value for the purposes of article 108 of the Securities Market Act (LMV). Since 2005, however, the Directorate-General for Taxation has been acknowled-ging that the exemption could be granted if the legal personality of the civil partnership is affirmed, a question that is currently indisputable, therefore the said exemption must be recognized and the Courts must so declare in their pronouncements.In recent times, the Directorate-General for Taxation has recognized an exemption for the transfer of stock certificates in agrarian transformation partnerships, entities whose civil nature is undeniable; obviously without recognizing this tax benefit for any conveyance of stock certificates in joint property regimes.Article 108 of the Securities Market Act, construed in accordance with its purpose and Community law, does not exclude transfers of stock certificates in civil partnerships from the scope of its exemption, especially starting from a unified conception of stock certificates, as defended by the most recent legal thinking, which we examine.

Palabras Clave:
Exención, impuesto sobre el valor añadido, participación, sociedad civil y personalidad jurídica

Keywords:
Exemption, value added tax, stock certificate, civil partnerships and legal personality

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