El régimen tributario de los socios de una empresa familiar, configurada o no como una entidad, se regula, fundamentalmente, en la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aunque en este trabajo solo será objeto de estudio la modalidad mediante una entidad.

En la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio se regulan las condiciones para que la inversión de los socios en una entidad puedan acceder a la exención en caso de que ésta cumpla las condiciones de familiar y la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se remite, a su vez, a las condiciones de la regulación del Impuesto sobre el Patrimonio para que las adquisiciones a título lucrativo mortis causa o inter vivos de participaciones en entidades puedan beneficiarse de una reducción fiscal.

Los tribunales de justicia y la Dirección General de Tributos han analizado en diversas sentencias y contestaciones vinculantes las condiciones que se establecen en la normativa para que una entidad cualifique como familiar y, en consecuencia, sus socios accedan a las correspondientes bonificaciones fiscales.

Los aspectos de estas condiciones, que son objeto de análisis en este trabajo, son el efecto del reparto de dividendos en el cómputo de los valores o activos no afectos a actividades económicas, la remuneración y participación del miembro de la familia que ejerce funciones de dirección en la empresa y la proporcionalidad del beneficio fiscal a los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional.

Tax regime for business family owners, whether or not set up as an entity type, is regulated, mainly, in laws concerning Wealth Tax and Inheritance and Gift Tax, although in this paper only family business set up as an entity will be analysed.

Wealth Tax Law regulates conditions that enables investments in an entity to access to a tax regime exemption in case it meets some conditions to be considered as a family business and Inheritance and Gift Tax Law refers also to conditions on Wealth Tax regulation, so that inheritance or gift mode of acquisitions of participations in entities can apply for a tax relief.

Spanish Courts of Justice and Tax Administration have analysed in judgments and binding answers conditions that are imposed to an entity to qualify as a family business and, consequently, its family owner’s access to corresponding tax relief.

Issues related to these conditions that are analyzed in this paper are the consequence of the distribution of dividends on the calculation of values or assets not affected by economic activities, remuneration and stock participation of family members who exercises management functions in the company and proportionality of the fiscal benefit to the necessary assets to exercise business or professional activity.

Palabras Clave:
Impuesto sobre el Patrimonio, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, empresa familiar, dividendo, remuneración, accionista y proporcionalidad

Keywords:
Wealth Tax, Inheritance and Gift Tax, family business, dividend, remuneration, shareholder and proportionality

índice:

I. Empresa familiar. 1. Concepto. 2. Modalidades.—II. Régimen fiscal de los socios de las empresas familiares en el Impuesto sobre el Patrimonio y en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 1. Consecuencias del reparto de dividendos en el cómputo de los valores o activos no afectos a actividades económicas. 2. Miembro de la familia que ejerza funciones de dirección en la empresa: No es obligatorio que tenga remuneración ni participación en la empresa. 2.1. Gratuidad del cargo de administrador. 2.2. Ejercicio del cómputo de la remuneración de funciones de dirección. 2.3. El miembro de la familia que ejerza funciones de dirección no es obligatorio que tenga participación en la empresa. 3. Beneficio fiscal es proporcional a los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional.

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