En el presente trabajo se analiza el régimen sancionador aplicable en aquellos supuestos en los que se presenta extemporáneamente la declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, al hilo de las Resoluciones del Tribunal Económico-Administrativo Central de 16 de enero y de 14 de febrero de 2019. Junto a ello, se analizan los motivos por los que la Comisión Europea considera que el citado régimen sancionador supone una restricción a la libre circulación de personas y trabajadores, a la libertad de establecimiento, a la libre prestación de servicios y a la libre circulación de capitales, las posibles exigencias imperativas de interés general que pueden ser alegadas por las autoridades españolas y a su adecuación al principio de proporcionalidad. 

Through the present article, we analyse the penalty system addressed to the extemporaneous presentation of the information tax return about assets and right located abroad with regard to the decisions of Tribunal Económico-Administrativo Central of 16th of January and the 14th of February, 2019. Moreover, we examine the reasons of the European Comission to consider this information obligation contrary to free movement of persons and workers, freedom of establishment, free movement of services and free movement of capitals and the possible justificatory grounds and the adequacy of the abovementioned measure to the proportionality principle.

Palabras Clave:
modelo 720; declaración extemporánea: régimen sancionador: procedimiento de infracción; libertades fundamentales; principio de proporcionalidad

Keywords:
720 model; extemporaneous declaration; penalty system; infringement procedure; European fundamental freedoms; proportionality principle

índice:

1. La obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero como medida destinada a reforzar la lucha contra el fraude fiscal. 2. La cuestionable proporcionalidad del régimen sancionador aplicable a la presentación extemporánea de la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero: 2.1. La infracción y sanción aplicable a la presentación fuera de plazo. 2.2. La presunción de ganancia patrimonial no justificada, una presunción iuris tantum de prueba limitada. 2.3. La infracción y sanción aplicable a la ganancia patrimonial no justificada de la Disposición Adicional Primera de la Ley 7/2012. 3. El procedimiento de infracción iniciado por la Comisión Europea en 2015 y la remisión del asunto al Tribunal de Justicia de la Unión Europea. 4- Consideraciones finales. 5- Bibliografía consultada.

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