En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se prevé una reducción de la base imponible cuando entre los elementos que se transmiten figura una empresa familiar, condicionada a que esta proporcionase al fallecido o al donante su principal fuente de renta. En relación con esta exención la Sentencia del Tribunal Supremo 1244/2017, de 12 julio 2017 admite como válida una declaración complementaria del donante que rectifique una anterior presentada con rendimientos negativos de la actividad y en la que, por el contrario, se consignen rendimientos que alcancen más del 50% de todas las rentas obtenidas, aun cuando dicha declaración sustitutiva sea presentada después de haberse iniciado un procedimiento de comprobación de la declaración del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los donatarios dirigido a verificar el cumplimiento de este requisito para la aplicación de la reducción. Aunque el caso enjuiciado se refiere a la donación de una empresa, la doctrina sentada en esta sentencia es también extensible a la transmisión mortis causa de la misma dado que también para esta se requiere del cumplimiento de idéntico requisito, a saber, que la empresa transmitida constituyera la principal fuente de renta del transmitente.

En segundo lugar, el Tribunal Supremo ha admitido mediante un Auto de 12 de julio de 2017 un recurso de casación de cuyos razonamientos se deduce la necesidad de interpretar flexiblemente, en concreto, el requisito de que la empresa trasmitida constituya la principal fuente de obtención de rentas y que este se verifique inexcusablemente en el período comprendido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento del causante, pudiéndose también entender cumplido, cuando en el momento del fallecimiento los resultados de la actividad económica sean ínfimos o incluso negativos, en comparación con los que venían obteniéndose recurrentemente, todo ello por tratarse de empresas que concentran la obtención de ingresos al final del año.

A reduction in the taxable income is predicted in the tax on Inheritances and Donations when a family business is included among the elements that are transmitted, with the condition that this family business is the main source of income of the deceased or the donor. In relation to this exemption, the final judgment of the Supreme Court 1244/2017, of July 12, 2017, admits as valid a supplementary declaration from the donor that rectifies an earlier one presented with negative returns of the activity and in which, on the contrary, yields that reach more than 50% of all income obtained are recorded, even when said substitute declaration is submitted after the procedure to verify the declaration of the tax on Inheritance and Donation has begun, whose aim is to verify the requirement compliance in order to proceed with the implementation of the reduction. Although the prosecuted case refers to the donation of a company, the doctrine set forth in this judgment is also extendable to transmission of the mortis causa, since it also requires the same requirement to be comply, namely that the company transmitted constitutes the main source of income of the transferor.

Secondly, the Supreme Court has admitted by means of an order of July 12, 2017 a cassation appear whose reasoning follows the need to interpret flexibly, in particular, the requirement that the company transmitted must be the main source of income and that this is inexcusably verified in the period between January 1 and the date of death of the deceased. It can also be understood as complied when, at the time of death, the results of economic activity are negligible or even negative compared to those that were obtaining recurrently. All of this because they are companies that concentrate the income at the end of the year.

Palabras Clave:
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, transmisión de empresas familiares, donación de empresas familiares, herencia de empresas familiares, interpretación de exenciones, declaraciones complementarias, beneficios fiscales

Keywords:
Tax on Inheritance and Donations, transfer of family businesses, donation of family businesses, inheritance of family businesses, interpretation of exemptions, supplementary declarations, tax benefits

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