El principio de no discriminación constituye una pieza estructural del Derecho tributario de la Unión Europea y opera, en este ámbito, como factor de integración negativa en el mercado único. Este artículo expone el marco analítico que el Tribunal de Justicia ha consolidado en materia de imposición directa –identificación de la libertad fundamental aplicable, análisis de la restricción o discriminación, examen funcional de la comparabilidad y, en su caso, valoración de las justificaciones admitidas y de la proporcionalidad de la medida nacional– y lo ilustra con la jurisprudencia más reciente del Tribunal sobre denegación discriminatoria de ventajas fiscales, retenciones en la fuente sobre dividendos percibidos por no residentes, restricciones indirectas a inversiones transfronterizas y medidas antiabuso. Examina, asimismo, las proyecciones del principio en el ámbito de la imposición indirecta, a través del artículo 110 del TFUE y del principio de neutralidad del IVA, y el cauce procesal a seguir en el ordenamiento español para hacer valer estas libertades y principios. Concluye con un panorama de la práctica del Tribunal Supremo y de la Audiencia Nacional, que han integrado de manera efectiva el control de compatibilidad en su jurisprudencia tributaria reciente.

The principle of non-discrimination is a structural pillar of European Union tax law and operates, in this field, as a factor of negative integration within the internal market. This article sets out the analytical framework that the Court of Justice has consolidated in direct taxation –identification of the applicable fundamental freedom, analysis of the restriction or discrimination, functional examination of comparability and, where relevant, assessment of the recognised justifications and of the proportionality of the national measure– and illustrates it with the Court’s most recent case law on the discriminatory denial of tax advantages, source withholding taxes on dividends paid to non-residents, indirect restrictions on cross-border investment and anti-abuse measures. It also examines the projections of the principle in the field of indirect taxation, through Article 110 TFEU and the principle of VAT neutrality, and the procedural channel available within the Spanish legal system to enforce these freedoms and principles. The article closes with an overview of the practice of the Spanish Supreme Court and the High National Court, which have effectively integrated the compatibility test into their recent tax case law.

Palabras Clave:
Principio de no discriminación; libertades fundamentales; fiscalidad directa; Tribunal de Justicia de la Unión Europea; comparabilidad; reparto equilibrado de la potestad tributaria; jurisprudencia tributaria española

Keywords:
Non-discrimination principle; fundamental freedoms; direct taxation; Court of Justice of the European Union; comparability; balanced allocation of taxing powers; Spanish tax case law

índice:

1. Introducción. 2. El marco analítico de la no discriminación en la imposición directa. 2.1. La libertad fundamental aplicable. 2.1.1. Libre circulación de trabajadores. 2.1.2. Libre prestación de servicios.2.1.3. Libertad de establecimiento. 2.2. Libre circulación de capitales. 2.3. Restricción, discriminación directa e indirecta. 2.4. Comparabilidad, justificación y proporcionalidad. 2.4.1. La comparabilidad. 2.4.2. Justificaciones admitidas por el TJUE. 2.5. Proporcionalidad. 3. Jurisprudencia reciente del TJUE. 4. El principio de no discriminación en el ámbito de la imposición indirecta. 4.1. El artículo 110 del TFUE. 4.2. IVA. 5. Cauce procesal para denunciar la infracción del derecho de la Unión. 6. Aplicación por los tribunales españoles. 7. Conclusiones. 8. Bibliografía

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