El presente capítulo analiza el principio de prevención del abuso del derecho como fundamento para la denegación de la deducibilidad del IVA soportado, centrándose en la denominada “teoría del conocimiento” desarrollada por la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Partiendo del reconocimiento de los principios generales del Derecho como fuente del ordenamiento de la UE y su proyección específica en el ámbito del IVA, la jurisprudencia del TJUE ha experimentado una notable evolución desde sus pronunciamientos iniciales en la materia –más garantistas para el contribuyente– hasta los criterios más recientes, que amplían notablemente el alcance de la denegación de la deducción y generan, a juicio del autor, claras tensiones entre la prevención del abuso del derecho y otros principios generales del Derecho de la UE igualmente reconocidos por el propio TJUE, como los de proporcionalidad, seguridad jurídica, neutralidad, legalidad sancionadora y ne bis in idem.

This chapter examines the principle of prevention of abuse of rights as a legal basis for denying the deductibility of input VAT, focusing on the so-called “theory of knowledge” developed by the case law of the Court of Justice of the European Union. Taking as its starting point the recognition of general principles of law as a source of the EU legal order and their specific application in the field of VAT, the CJEU’s case law has undergone a remarkable evolution from its earlier rulings on the matter –which afforded greater safeguards to the taxpayer– to the most recent criteria, which significantly broaden the scope of deduction denial and give rise, in the author’s view, to clear tensions between the prevention of abuse of rights and other general principles of EU law equally recognised by the CJEU itself, such as proportionality, legal certainty, VAT neutrality, the legality of penalties and ne bis in idem.

Palabras Clave:
Abuso del derecho / Deducibilidad del IVA soportado / Teoría del conocimiento / Diligencia exigible / Principio de neutralidad / Principio de proporcionalidad / Seguridad jurídica / Fraude fiscal / Ne bis in idem

Keywords:
Abuse of rights / Deductibility of input VAT / Theory of knowledge / Required standard of due diligence / Principle of neutrality / Principle of proportionality / Legal certainty / Tax fraud / Ne bis in idem

índice:

1. Introducción: los principios generales del derecho como fuente del Derecho de la Unión Europea. 2. Los principios generales del Derecho de la UE en materia tributaria. El principio de prevención del abuso del derecho. 2.1 La prevención del abuso del derecho en la jurisprudencia del TJUE en materia de IVA. 2.2 La prevención del abuso del derecho en la jurisprudencia del TEDH en materia de IVA 3. La prevención del abuso del derecho y la diligencia del contribuyente: la llamada teoría del conocimiento. 3.1 La jurisprudencia inicial del TJUE en materia de teoría del conocimiento. 3.2. Los criterios más recientes del TJUE en la materia. 3.2.1. La Sentencia Finanzamt M. 3.2.2. La sentencia Aquila Part Prod Com. 3.2.3. La sentencia Konreo 3.3. Algunas consideraciones críticas. 3.3.1. La diligencia exigible al contribuyente y los principios de proporcionalidad y seguridad jurídica. 3.3.2. La no derivación de responsabilidad y el principio de seguridad jurídica. 3.3.3. La denegación de la deducción del IVA soportado y el principio de neutralidad del IVA. 3.3.4. La denegación de la deducción del IVA soportado y los principios de legalidad y ne bis in idem. 4. Consideraciones finales. 5. Bibliografía.

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