La Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 23 de octubre de 2025 (asunto C-234/24) aborda el derecho a la devolución del IVA soportado por un sujeto pasivo no establecido en el Estado miembro de devolución en un supuesto en el que la entrega de un equipo no va acompañada de su salida física del territorio del proveedor. El Tribunal examina si dicha entrega puede considerarse independiente o, por el contrario, formar parte de una prestación económica única indisociable o tener carácter accesorio respecto de las entregas intracomunitarias de bienes producidos mediante ese equipo. A partir del principio de independencia de las operaciones sujetas al IVA, el TJUE delimita estrictamente los supuestos excepcionales en los que procede apreciar una prestación única o una relación de accesoriedad, rechazando que la mera conexión económica entre las operaciones o la inexistencia de transporte del bien permitan, por sí solas, excluir el derecho a la devolución. La sentencia concluye que, como regla general, cuando el bien no ha salido físicamente del Estado miembro del proveedor, la entrega queda sujeta y no exenta del IVA, reconociéndose el derecho a la devolución conforme a la Directiva 2008/9, salvo que, atendiendo al conjunto de las circunstancias, deba apreciarse una prestación única o accesoria que justifique una solución distinta.

The Judgment of the Court of Justice of the European Union of 23 October 2025 (Case C-234/24) addresses the right to a refund of VAT borne by a taxable person not established in the Member State of refund in a situation where the supply of equipment is not accompanied by the physical removal of that equipment from the territory of the supplier’s Member State. The Court examines whether such a supply must be regarded as an independent transaction or, alternatively, as forming part of a single indivisible economic supply or as being ancillary to intra-Community supplies of goods manufactured using that equipment. Starting from the principle of independence of transactions subject to VAT, the CJEU strictly delineates the exceptional circumstances in which a single supply or a relationship of ancillarity may be found, rejecting the view that the mere economic connection between transactions or the absence of transport of the goods is sufficient, in itself, to exclude the right to a refund. The Court concludes that, as a general rule, where the goods have not physically left the Member State of the supplier, the supply is subject to and not exempt from VAT, and the right to a refund under Directive 2008/9 must be recognised, unless, having regard to all the circumstances of the case, the existence of a single or ancillary supply justifies a different outcome.

Palabras Clave:
IVA – devolución del IVA – entregas intracomunitarias de bienes – prestación única – prestaciones accesorias

Keywords:
VAT – refund of VAT – intra-Community supplies of goods – single supply – ancillary supplies

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