La Directiva 2018/822/UE del Consejo, de 25 de mayo de 2018, introduce en el ámbito europeo la obligación de revelar mecanismos transfronterizos de planificación fiscal agresiva, a cargo fundamentalmente de los intermediarios fiscales y, en menor medida, de los contribuyentes. Desde su publicación, la norma europea ha suscitado la preocupación de los sectores profesionales afectados y una importante controversia sobre su significado, alcance e implicaciones. El objeto de este trabajo es analizar los interrogantes planteados por este nuevo deber de información desde la óptica del principio de seguridad jurídica y de los derechos fundamentales implicados, así como examinar de forma crítica las respuestas que a esos interrogantes se pergeñan en los proyectados textos normativos de transposición de la Directiva en España. El trabajo concluye con unas reflexiones sobre la necesidad de coordinar esta nueva obligación de transparencia fiscal con una mayor profundización en el modelo de cumplimiento cooperativo de las obligaciones tributarias.

The Council Directive 2018/822/EU of 25 May 2018 introduces at European level a mandatory disclosure rule of cross-border mechanisms of aggressive tax planning, mainly by tax intermediaries and, to a lesser extent, by taxpayers. Since its publication, the European mandatory disclosure rule has raised the concern of the affected profesional sectors as well as a high controversy over its meaning, scope and implications. The purpose of this work is to analyze the main issues raised by this tax transparency instrument from the perspective of legal certainty and human rights, as well as critically examine the answers to these issues in the draft of legal texts regarding the transposition of the Directive in Spain. The work concludes with some reflections on the need to coordinate this new obligation of tax transparency with a greater deepening in the model of tax cooperative compliance.

Palabras Clave:
transparencia, mecanismo transfronterizo de planificación fiscal agresiva, test del beneficio principal, señas distintivas, intermediario, seguridad jurídica, derechos fundamentales, cumplimiento cooperativo

índice:

1. Introducción. 2. La directiva 2018/822/UE en el contexto de la lucha contra la planificación fiscal agresiva: influencias, fundamento y fines. 3. El contenido de la directiva y su transposición en España. 3.1. Ámbito objetivo. 3.1.1. Mecanismos transfronterizos de planificación fiscal agresiva, test del beneficio principal y señas distintivas. 3.1.2. Contenido de la declaración de mecanismos transfronterizos de planificación fiscal agresiva. 3.2. Ámbito subjetivo. 3.2.1. Conceptos de intermediario y contribuyente interesado. 3.2.2. El deber de secreto profesional. 3.2.3. El derecho a no autoinculparse. 3.3. Aspectos temporales. 3.3.1. Nacimiento de la obligación de comunicar y plazo de presentación. 3.3.2. Período transitorio y retroactividad de normas tributarias. 3.4. Consecuencias derivadas del incumplimiento de la obligación de declarar. 4. Conclusión y reflexiones finales: coordinación entre la nueva obligación de información y un cumplimiento tributario cooperativo.

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