Se examinan en este trabajo los problemas que plantea la doble imposición jurídica de la renta, provocada por la concurrencia de distintas soberanías fiscales sobre ella, y los remedios que frente a este problema ofrece el derecho positivo español, tanto interno como internacional. La divisoria entre la doble imposición internacional jurídica y la económica presenta sus zonas grises y es por ello por lo que se esbozan su concepto y posibles soluciones.

La delimitación de la doble imposición jurídica internacional se produce cuando el poder tributario de dos estados incide sobre situaciones con identidad de objeto (la misma renta) y sujetos (los mismos contribuyentes). Sin embargo, la identidad de sujetos exige matices, pues el fenómeno de la traslación del impuesto obliga a apreciar identidad en supuestos en que el Estado de la fuente grava al pagador de la renta y le concede derecho de retención o acción de reembolso frente al perceptor no residente. La identidad de objeto también se difumina cuando una misma renta es imputada o atribuida a sujetos diferentes por las legislaciones en conflicto. También se analiza la imposición triangular cuando el sujeto no residente dispone de establecimiento permanente en el estado de la fuente.

Aclarado el concepto de doble imposición, se aborda el estudio de los dos métodos con que puede corregirse y sus diversos modos de manifestarse. Por un lado, la exención con o sin progresividad y los requisitos que suelen exigirse para aplicarla. Por otra parte, el método de imputación y el requisito de la imposición efectiva.

This paper examines the problems posed by the legal double taxation of income, caused by the concurrence of different fiscal sovereignty over it, and the remedies offered by Spanish positive law, both domestic and international. The dividing line between the double international imposition (legal and economic) presents its gray areas and this concept and possible solutions are outlined.

Legal double taxation occurs when the tax power of two states affects situations with Object Identity (i.e. the same income) and Subject Identity (i.e. the same taxpayers). Subject identity requires nuance, however, since the phenomenon of the transfer of the tax obliges one to deal with Object Identity in cases in which the State of the source taxes the payer of the rent and grants a right of hold-back or reimbursement action against the non-resident recipient. Object Identity is also blurred when the same income is imputed or attributed to different subjects by conflicting legislation. Triangular taxation is also analyzed where a non-resident subject has a permanent establishment in the state of the source. Once the concept of double taxation has been clarified, a study of two methods for correcting it and its various manifestations addressed. The first remedial method addressed is an exemption, with or without progressivity, and the circumstances that are usually required to apply it, and the second, a method of imputation tax that addresses the requirements of effective taxation.

Palabras Clave:
Impuesto sobre la renta, Impuesto sobre sociedades, Empresa internacional, Doble imposición internacional, Retención en la fuente, Residencia fiscal, Establecimiento permanente, Doble imposición jurídica, Doble imposición económica, Corrección...

Keywords:
Income tax, Corporate income tax, Multinational enterprise, International double taxation, Witholding tax, Fiscal residence, Permanent establishment, Legal double taxation, Economic double taxation, Avoidance of double taxation, Exemption of foreing...

índice:

I. Las fuentes normativas que corrigen la doble imposición internacional en el derecho español.- II. Objeto del estudio.- III. La doble imposición jurídica: 1. Breve referencia a la doble imposición económica. 1.1. Modelo de convenio de la OCDE. 1.2. Directiva matriz-filial 2011/96, de 30/11/96 (deroga la directiva 90/435/CEE, de 23/7/1990). 1.3. España.- 2. Doble imposición jurídica con pluralidad de contribuyentes: 2.1. Withholding tax. 2.2. Discordancias en la calificación. 2.3. Otros casos similares.- 3. Triple imposición o imposición triangular.- IV. La corrección de la doble imposición: el método de exención: 1. Exención con progresividad. 2. El requisito de la sujeción a impuestos en el Estado de la fuente. 3. El requisito de que la renta sea de fuente extranjera.- V. La corrección de la doble imposición: el método de imputación.

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