La modificación de la ley general tributaria en 2003 y del reglamento general de recaudación en 2005 ha dejado sin resolver antiguos problemas de operatividad de las garantías reales del crédito tributario. Llegado el momento de hacer valer eficazmente éste, a los viejos problemas se unen otros nuevos, por razón de la aprobación de la nueva legislación concursal, que reduce notablemente la posición privilegiada de las Haciendas Públicas en los concursos de acreedores. Se analizan los viejos y nuevos problemas, se proponen soluciones interpretativas del conjunto normativo aplicable y se concretan las reformas necesarias pendientes.

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I. OBJETO DEL TRABAJO: ANÁLISIS DE PROBLEMAS DE COORDINACIÓN TRAS LA LGT.-2003 Y RGR-2005 EN MATERIA DE EFICACIA Y EJECUCIÓN DE GARANTÍAS REALES. LAS GARANTÍAS REALES COMO RESPUESTA A LA INSUFICIENCIA DE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL UNIVERSAL, DE LA POTESTAD EJECUTIVA Y DE LA PRELACIÓN PARA EL COBRO EN LA TUTELA DEL CRÉDITO TRIBUTARIO II. LA MEJORA EN LA SISTEMATIZACIÓN DE PRESTACIONES Y SUJETOS DE LAS OBLIGACIONES Y DEBERES TRIBUTARIOS. LAGUNAS EN EL CATÁLOGO: GARANTÍAS Y GARANTES. LA AUSENCIA DEL GARANTE REAL. EL DIFÍCIL CONCEPTO DE RELACIÓN JURÍDICA COMPLEJA. INSUFICIENCIA DE LAS REFORMAS RESPECTO DEL CONTRIBUYENTE, EL SUCESOR Y EL DEUDOR SOLIDARIO III. LAS RELACIONES ENTRE GARANTÍAS PERSONALES Y REALES. LA PRECEDENCIA DEL AVALISTA Y DEL RESPONSABLE SOLIDARIO RESPECTO DEL GARANTE REAL. FALTA DE FIJACIÓN DEL DAÑO CON CULPA COMO REQUISITO PARA LA DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD. LA INAPROPIADA DENOMINACIÓN DE RESPONSABLE “SOLIDARIO”. INCONCRECIÓN EN CUANTO AL ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD POR PRESTACIONES ACCESORIAS. LA CONFUSIÓN RESPONSABLE-GARANTE Y RESPONSABLEINFRACTOR. LA AFECCIÓN REAL DE BIENES AL PAGO DE TRIBUTOS COMO ERRÓNEO SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA. LA SUCESIÓN EN LA TITULARIDAD DE EXPLOTACIONES ECONÓMICAS COMO ACERTADO SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD IV. FALTA DE UNIFORMIDAD EN EL TRATAMIENTO DE LAS GARANTÍAS REALES DEL CRÉDITO TRIBUTARIO. NECESARIA DIFERENCIACIÓN ENTRE BIENES DENTRO Y FUERA DEL PATRIMONIO DEL DEUDOR. LA DESCOORDINACIÓN CON LA LEGISLACIÓN CONCURSAL. LAS INCERTIDUMBRES EN CUANTO AL PROCEDIMIENTO A SEGUIR POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN CASO DE CONCURSO V. DEFECTOS DE REDACCIÓN Y OPERATIVIDAD EN EL ARTÍCULO 77 LGT-2003. LA CONJUNCIÓN CON LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL UNIVERSAL Y LA POTESTAD EJECUTIVA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. PRELACIÓN RELATIVA DE ÁMBITO OSCURO, NO ESCLARECIDO POR LAS REFORMAS RECIENTES, DEL DERECHO DE PRELACIÓN GENERAL O PRIVILEGIO GENERAL SOBRE BIENES MUEBLES E INMUEBLES DEL ARTÍCULO 71 LGT-1963. EL POLÉMICO PAPEL DE LA ANOTACIÓN PREVENTIVA DE EMBARGO. EL DILUIDO CARÁCTER REAL DE ESTA GARANTÍA: NO CONFIERE AL CRÉDITO EL CARÁCTER DE ESPECIALMENTE PRIVILEGIADO EN CASO DE CONCURSO, QUE SÍ TENDRÍA DE HABERSE PRACTICADO EMBARGO EJECUTIVO POR LA HACIENDA PÚBLICA CON ANTERIORIDAD A LA DECLARACIÓN DE CONCURSO VI. LA HIPOTECA LEGAL TÁCITA, ¿“SUPERADA” POR LA AFECCIÓN DE BIENES AL PAGO DEL I.B.I.? DEL PRIVILEGIO O PRELACIÓN ESPECIAL SOBRE BIENES MUEBLES E INMUEBLES DEL ARTÍCULO 73 LGT-1963 Y 78 LGT-2003, AL ARTÍCULO 76 LHL-1988 Y 64 TRLHL-2004. EL CRÉDITO ESPECIALMENTE PRIVILEGIADO EN CASO DE CONCURSO DE MANERA INDUBITADA

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