Este trabajo analiza la última jurisprudencia del Tribunal Constitucional sobre el ámbito material del Real Decreto-ley en materia tributaria, y, en particular, la reciente STC 78/2020, de 1 de julio, que declaró la inconstitucionalidad del Decreto-ley 2/2016. La proyección de esta doctrina constitucional sobre el Real Decreto-ley 3/2016 le permite avanzar la tesis de su inconstitucionalidad y, en ese sentido, fundamenta su conclusión con el análisis de este Decreto-ley 3/2016 desde el triple enfoque analítico sentado por las SSTC 73/2017 y 78/2020, que exige detenerse en i) el tributo afectado, naturaleza, estructura y función que cumple en el sistema tributario, y grado de imbricación del principio de capacidad económica; ii) la alteración de los elementos esenciales del impuesto; y iii) naturaleza y alcance de la regulación introducida. Desde esta perspectiva, la regulación de elementos esenciales del Impuesto sobre Sociedades integraría un ámbito material impenetrable por el Decreto-ley. Con todo, el Real Decreto-ley 3/2016 analizado incurre en otros vicios materiales de inconstitucionalidad sobre los que, probablemente, el Tribunal Constitucional no se pronunciará. Por último, el autor propone un enfoque analítico, hasta ahora inexplorado por el Tribunal Constitucional, que consiste en conectar el uso abusivo del Decreto-ley, el principio de legalidad tributaria y autoimposición y el derecho a la participación política en una democracia representativa.

The author analyzes the latest jurisprudence of the Constitutional Court on the material scope of the Decree-Law on tax matters, and, in particular, the recent STC 78/2020, of July 1, which declared Decree-Law 2/2016 unconstitutional. The projection of this constitutional doctrine on Decree-Law 3/2016 allows it to advance the thesis of its unconstitutionality and, in that sense, bases its conclusion with the analysis of this Decree-Law 3/2016 from the triple analytical approach established by the SSTC 73/2017 and 78/2020, which requires stopping in i) the tax affected, nature, structure and function that it fulfills in the tax system, and degree of overlap of the principle of economic capacity; ii) the alteration of the essential elements of the tax; and iii) nature and scope of the regulation introduced. From this perspective, the regulation of essential elements of the Corporation Tax would integrate a material scope impenetrable by the Decree-law. However, Decree-Law 3/2016 analyzed incurs other material defects of unconstitutionality on which, probably, the Constitutional Court will not rule. Finally, the author proposes an analytical approach, unexplored so far by the Constitutional Court, which consists of connecting the abusive use of the Decree- Law, the principle of tax legality and self-imposition, and the right to political participation in a representative democracy.

Palabras Clave:
Decreto-ley, Impuesto sobre Sociedades, Inconstitucionalidad del Decreto-ley, Capacidad económica, Reversión fiscal de cartera, Irretroactividad, Limitación compensación de bases imponibles negativas, Deducción por doble imposición económica

Keywords:
Decree-law, Corporate tax, Unconstitutionality of the Decree-Law, Economic capacity, Irretroactivity, Limitation of negative tax bases compensation, Deduction for double taxation

índice:

1. Planteamiento. 2.El Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social. 3. La declaración de inconstitucionalidad del Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducción del déficit público, por la STC 78/2020, de 1 de julio: el valor de un precedente. 4. El Impuesto sobre Sociedades como ámbito material intangible por el Decreto-ley. 5. La proyección del canon de constitucionalidad de las SSTC 73/2017 y 78/2020 sobre el Decreto-ley 3/2016. 6. Valoración crítica.

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