La inmensa mayoría de asociaciones tienen que aplicar obligatoriamente el régimen especial de entidades parcialmente exentas previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, dada la gran dificultad que tienen para obtener la calificación de asociaciones de utilidad pública. Por esta razón, se ven sometidas a un régimen tributario que resulta más gravoso que el régimen especial de entidades sin fines lucrativos previsto en la Ley 49/2002 y que, además, resulta ser también mucho más complejo e inseguro jurídicamente, particularmente para las pequeñas asociaciones, lo que puede llegar a ser un obstáculo real para el ejercicio del derecho constitucional de asociación. Para mejorar esta situación, el estudio propone la realización de importantes modificaciones en el régimen de entidades parcialmente exentas como, entre otras, la posibilidad de renunciar al citado régimen y aplicar el régimen general del impuesto, el establecimiento de un concepto propio de actividad económica que permita extender la exención a las rentas obtenidas por las actividades que las asociaciones realizan en cumplimiento de su objeto o finalidad específica, la creación de un fondo asociativo para fines de interés general que permitiese la deducción de los excedentes aportados a dicho fondo, la simplificación de sus deberes contables a través de la llevanza de libros registros de ingresos y gastos y la recuperación de un tipo de gravamen reducido.

The vast majority of associations must apply the special regime for partially exempt entities provided for in the Corporate Tax Law, given the great difficulty they have in obtaining the qualification of public utility associations. For this reason, they are subject to a tax regime that is more burdensome than the special regime for non-profit entities provided for in Law 49/2002, and which is also much more complex and legally insecure, particularly for small associations as it could be a real obstacle to the exercise of the constitutional right of association. To improve this situation, the study proposes important modifications in the regime for partially exempt entities such as the possibility of renouncing the aforementioned regime and applying the general tax regime, the establishment of a proper concept of economic activity that allows the exemption to be extended to the income obtained from the activities that associations carry out in compliance with their object or specific purpose, the creation of an associative fund for purposes of general interest that would allow the deduction of surpluses contributed to that fund, the simplification of their accounting duties through bookkeeping records of income and expenses and the recovery of a reduced tax rate, among others.

Palabras Clave:
Impuesto sobre Sociedades, tributación de las asociaciones, régimen especial de entidades parcialmente exentas, incentivos fiscales a las asociaciones.

Keywords:
Corporate Tax, taxation of associations, special regime for partially exempt entities, tax incentives for associations

índice:

1. Introducción. 2. La aplicación del régimen especial de entidades parcialmente exentas a las asociaciones. 3. La difícil determinación de las rentas exentas y no exentas en el régimen de entidades parcialmente exentas. 3.1. Rentas que proceden directamente de actividades que constituyen su objeto o finalidad específica. El concepto de actividad económica. 3.2. Rentas derivadas de adquisiciones y de transmisiones a título lucrativo. 3.3. Rentas derivadas del patrimonio. 3.4. Rentas derivadas de las actividades económicas. 3.5. Rentas derivadas de las transmisiones onerosas de bienes. 4. La determinación de la base imponible en el régimen de entidades parcialmente exentas. 5. La aplicación del tipo de gravamen general en el régimen de entidades parcialmente exentas.

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