La planificación fiscal agresiva y elusión fiscal se constituyen como el principal problema de la fiscalidad nacional e internacional. Es por ello por lo que diversas instituciones, Europeas e internacionales, OCDE, están trabajando en tal materia mediante la proposición de nuevas medidas anti-elusivas. Sin embargo, la cuestión no es sencilla si tenemos en cuenta el estado de la fiscalidad a nivel Europeo. El Ordenamiento jurídico Europeo, como ordenamiento supranacional, prevalece sobre aquellos nacionales, por lo que, en un principio, las medidas a imple mentar por éstos, sean instrumentos nacionales como internacionales, deberán respetar los requisitos, parámetros y condiciones establecidos por el Derecho Europeo. Es por ello, por lo que la cuestión que debemos resolver es si la regla sobre acceso a los beneficios del tratado, propuesta por la OCDE en su proyecto BEPS, responde y garantiza la observancia y cumplimiento del mencionado ordenamiento supranacional. 

Aggressive tax planning and tax avoidance are the main problem within domestic and international taxation. For this reason, different institutions, both European and international, OECD, are working on it through the proposal of new anti-avoidance measures. However, this issue is not eassy, evenmore if we take into consideration the status of taxation at European level. The European legal system, as supranational order, takes precedence over those nationals, therefore and in principle, the measure to be implementated, through domestic or international instruments, must be in line with the requirements, parameters and conditions laid down by European Law. Thus, the problem to resolve in this article is if the PPT rule, proposed by the OECD within BEPS, corresponds and guarantees the compliance with the aforementioned supranational legal order. 

Palabras Clave:
Planificación fiscal agresiva, elusión fiscal, BEPS, acceso a los beneficios, Abuso de Derecho, Derecho Europeo, Fiscalidad directa.

Keywords:
Aggressive tax planning, Tax avoidance, BEPS, PPT rule, Abuse of law, European Law, Direct taxation

índice:

I. Introducción. II. BEPS: Análisis general y, en particular, la cláusula sobre acceso a los beneficios de la Acción 6. 1. Contexto. 2. El Proyecto BEPS. 3. La Acción 6 del Proyecto BEPS y la cláusula sobre acceso a los beneficios. III. El Ordenamiento Jurídico Europeo y la Doctrina europea sobre el abuso de derecho. 1. Derecho Europeo: Cuestiones generales. 2. Los principios de supremacía, uniformidad y efectividad del Derecho Europeo. 3. La doctrina sobre el abuso de derecho: Visión general. 4. La doctrina sobre el abuso de derecho: Perspectiva tributaria. IV. Inadecuación de la regla PPT con respecto al Derecho Europeo. 1. La expresión resulta razonable concluir y su falta de certeza legal. 2. El elemento subjetivo, uno de los propósitos principales. 3. La ausencia del test sobre la artificialidad y la falta del válido motivo económico como elemento exculpatorio. 4. El principio de proporcionalidad en la denegación de los beneficios derivados del tratado. 5. La adecuación de la regla PPT a la doctrina del abuso de derecho en sentido estricto. V. La Recomendación en materia de implementación de la regla PPT y la cláusula general anti-abuso de la nueva directiva contra prácticas de elusión fiscal. 1. Recomendación de la Comisión Europea en materia de implementación de la regla PPT. 2. La cláusula general anti-abuso de la nueva Directiva contra prácticas de elusión fiscal. VI. Propuesta de regla PPT o de Acceso a los Beneficios del Tratado conforme a Derecho Europeo. VII. Conclusión. VIII. Bibliografía. IX. Jurisprudencia del TJUE. 

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