Desde muy temprano, la sujeción del derecho de usufructo al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de una importante discusión doctrinal y jurisprudencial. En este trabajo abordamos el estudio de su actual regulación normativa, centrando nuestra atención en la extinción del usufructo vitalicio constituido mortis causa. No obstante, para un adecuado análisis de su régimen fiscal, será inevitable observar la tributación global a la que se somete este derecho, no sólo en su fase extintiva sino también en el momento de su constitución. Igualmente habrá que hacerlo con el derecho de nuda propiedad, con el que el derecho de usufructo se encuentra recíproca e indisolublemente unido.

Traditionally, the subjection to inheritance and gifts tax has been the object of an important debate, both in the doctrinal and in the case-law field. The aim of this paper is to make an study of its current legal regulation in Spain, focusing our attention in the extinction of life usufruct constituted mortis causa. In order to carry out an adequate analysis of its tax regime, however, it will be unavoidable to observe the global taxation to which this right is subjected, not only in its extinction stage but also in the moment of its constitution. The same must be done with the bare ownership right, reciprocally and intimately connected with usufruct right.

Palabras Clave:
usufructo, extinción del usufructo, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Keywords:
Keywords: usufruct, usufruct extinction, Inheritance and Gifts Tax

índice:

1. Introducción.- 2. La sujeción al ISD de la extinción del usufructo. Análisis crítico: 2.1. La tesis a favor de la sujeción de la extinción del usufructo al ISD: 2.1.1. Los fundamentos de la tesis. 2.1.2. La existencia de una única adquisición. 2.2. La tesis en contra de la sujeción de la extinción del usufructo al ISD.- 3. Las reglas especiales de liquidación en la extinción del usufructo: 3.1. Consolidación en el nuevo nudo propietario. Artículo 51.3 del RISD: 3.1.1. Ámbito de aplicación. 3.1.2. El obligado tributario. 3.1.3. La liquidación del impuesto. 3.2. Consolidación por una causa distinta al cumplimiento del plazo previsto o a la muerte del usufructuario. Artículo 51.4 del RISD: 3.2.1. Consolidación del pleno dominio en la persona del primero o sucesivos nudos propietarios. 3.2.2. Consolidación del pleno dominio en la persona del usufructuario o de un tercero. 3.3. Extinción en los usufructos múltiples. Artículo 51.5 del RISD: 3.3.1. Usufructos sucesivos. 3.3.2. Usufructo simultáneo. 3.4. Otros supuestos de extinción: 3.4.1. Extinción por pérdida total de la cosa. 3.4.2. Extinción por condición resolutoria distinta de la vida del usufructuario. Artículo 51.7 del RISD.

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