El presente trabajo analiza las principales implicaciones derivadas, de una parte, de las distintas Sentencias emitidas por el TJUE relativas a la correcta interpretación de la cláusula antiabuso contemplada en el art. 15 de la Directiva 2009/133/CE del Consejo y, de otra parte, la transposición de dicha previsión a nuestro ordenamiento jurídico español, repasando para ello la evolución de los distintos criterios administrativos y jurisdiccionales vertidos sobre sus aspectos más conflictivos. Entre los mismos, se hace especial hincapié a los términos “motivos económicos válidos” y “fraude o evasión fiscal”, en tanto que piezas fundamentales sobre las que se sustenta la referida cláusula antiabuso, así como el término “ventaja fiscal”, en tanto que elemento clave para poder determinar cómo se deberán regularizar aquellas operaciones de reestructuración en las que se no aprecie la concurrencia de todos los requisitos necesarios para su aplicación. 

This paper examines on one hand the main implications arising from the decisions of the ECJ regarding the anti-abuse clause foreseen in art. 15 of the Directive 2009/133/CE and the implementation of that clause into the Spanish Law on the other. To that end, we will review the evolution of the administrative criteria and the case law about its most contentious aspects. More specifically, the purpose of this work is twofold: (i) to assess and establish the terminological issues concerning the notion of “valid commercial reasons” and “tax evasion or tax avoidance”, both being the cornerstone of the anti-abuse clause, and (ii) to assess the concept of “tax benefit” as a key element to ensure proper application of tax legislation in the context of restructuring transactions that not meet all the requirements and limits set by the law. 

Palabras Clave:
Motivos económicos válidos, cláusula antiabuso, ventaja fiscal, fraude o evasión fiscal, operaciones de reestructuración, régimen de diferimiento.

Keywords:
Valid commercial reasons, anti-abuse clause, tax benefit, tax evasion, tax avoidance, restructuring transactions, deferral regime

índice:

I. Introducción. II. Principales caracteres y funcionamiento de la cláusula antiabuso. III. La transposición de la cláusula antiabuso en el ordenamiento jurídico español. IV. La identificación de la ventaja fiscal a regularizar. V. Reflexión final. 

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