La defectuosa absorción del canon comunitario de sustancia económica por la jurisprudencia contencioso-tributaria sobre la cláusula antiabuso

La reciente sentencia de la Audiencia Nacional 22 de diciembre de 2023, aplicando la doctrina legal de la sentencia del Tribunal Supremo de 19 de octubre de 2017, pone de relieve la falta de sintonía de nuestro sistema tributario con la cláusula antiabuso comunitaria (GAAR), codificada y armonizada por la Directiva contra la elusión fiscal (ATAD). En particular, la discrepancia se aprecia en el criterio de sustancia económica exigible a una sociedad holding para evitar su calificación legal como sociedad patrimonial. En relación con la adopción interna de la GAAR comunitaria, y de acuerdo con la jurisprudencia comunitaria, al legislador español se le planteaba una disyuntiva: la transposición interna o entenderla absorbida y embebida por las cláusulas internas. La Ley 11/2021, de transposición interna de ATAD siguió esta última opción normativa, pero la jurisprudencia contenciosa no interpreta las cláusulas internas antiabuso de acuerdo con el canon comunitario de sustancia económica supuestamente absorbido por nuestro sistema tributario. Esta ruptura de su estándar aplicativo uniforme deja expedita la vía de una eventual cuestión prejudicial.

The recent judgment of the National Court, December 22, 2023, applying the legal doctrine of the Supreme Court judgment, October 19, 2017, highlights the lack of harmony of our tax system with the General Anti-Avoidance Rule (GAAR), codified and harmonized by the Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD). In particular, the discrepancy can be seen in the criterion of economic substance required of a holding company to avoid its legal classification as a patrimonial company. In relation to the internal adoption of the Community GAAR, and in accordance with Community jurisprudence, the Spanish legislator was faced with a dilemma: the internal transposition or to understand it as absorbed and embedded by the internal clauses. Law 11/2021, of internal transposition of ATAD followed the latter normative option, but the contentious jurisprudence does not interpret the internal anti-abuse clauses in accordance with the community canon of economic substance supposedly absorbed by our tax system. This breach of its uniform application standard leaves the way open for a possible preliminary ruling.